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▶ 이 책은 IFRS 고급회계를 다룬 이론서입니다. IFRS 고급회계의 기초적이고 전반적인 내용을 학습할 수 있습니다.

일반적으로 고급회계 교재에서 다루는 분야는 합병과 연결재무제표 작성 등 사업결합회계, 공동기업 및 관계기업투자의 회계처리, 그리고 파생상품 및 위험회피회계를 포함한다. 실무에서는 사업결합이나 위험회피회계 등이 매우 중요하게 다루어지는 반면, 학교 강의나 공인회계사 시험을 준비하는 수험생들에게는 다소 소외되고 있다. 이는 고급회계에서 다루는 분야가 중급회계보다 어렵다는 막연한 선입견 때문이 아닌가 생각된다.
최근에는 공인회계사 1차시험과 2차시험 모두 고급회계 분야의 출제 비중이 높아지는 경향이 있다. 이는 사업결합이나 위험회피회계 등이 실무에서 중요하게 다루어지고 있는 분야이기 때문이다. 따라서 공인회계사 시험을 준비하는 수험생들은 고급회계에서 다루는 분야도 중급회계 못지않게 관심을 갖고 공부할 필요가 있다.
본서 [IFRS 고급회계] 제8판이 2018년 초에 출간된 이후 리스기준서 제1116호가 제정되고, [재무보고를 위한 개념체계]가 개정된 것을 제외하고 고급회계 분야와 관련하여 국제회계기준의 주요 내용이 제정 또는 개정되지는 않았다. 그러나 기준서 제1116호와 [재무보고를 위한 개념체계]가 사업결합이나 위험회피회계 등의 설명에 영향을 미친 부분이 있어 이를 반영하고, 그 동안 제8판을 강의하면서 저자들이 다소 미흡하다고 판단했던 부분을 보완하기 위하여 이번에 개정 제9판을 출간하기로 하였다.
개정 9판에서 수정, 보완한 주요 내용을 장별로 요약하면 다음과 같다.

제1장 사업결합
∙ 개념체계의 개정으로 인하여 식별가능자산, 부채의 인식에 대한 설명 수정
∙ 리스기준서 개정에 따라 피취득자의 식별가능순자산 중 리스계약의 인식 및 측정에 대한 설명 수정
∙ 영업권 손상차손 인식에 대한 (예)와 설명 추가
∙ 대가의 이전 없이 이루어지는 사업결합의 설명 추가
∙ 취득자와 피취득자 사이의 기존 관계 정산에 대한 회계처리 (예) 추가
제2장 연결회계의 기초
∙ 지배력에 대한 설명 보완
∙ 별도재무제표를 추가 작성과 유일한 작성으로 구분하여 설명 보완
제3장 연결재무제표의 작성
∙ 종속기업 순자산 변동을 기타포괄손익까지 포함하여 연결재무제표를 작성하도록 예제 보완
∙ 연결당기순이익을 지배기업 소유주 귀속 금액과 비지배지분 귀속 금액으로 배분하는 과정에 대한 설명 보완
제4장 내부거래 및 내부미실현손익
∙ 연결실체 내의 부동산 리스거래에 대한 설명 추가
제5장 지배기업 지분율의 변동
∙ 잠재적 의결권이 실질적인 권리에 해당되어 상대방이 지배력을 상실한 경우에 대한 설명 추가
제6장 연결의 기타 사항
∙ 상호소유의 경우 물음과 해답에 자기주식 접근법 모두 포함
∙ 연결재무제표에서 이연법인세를 인식할 때 적용할 세율을 명확하게 구분
∙ 종속회사가 우선주를 발행한 경우 배당금 지급 결의를 추가하여 연결조정분개 설명
∙ 연결현금흐름표 작성과정 (예) 추가, 설명 보완
제7장 공동약정 및 관계기업 투자
∙ 공동영업에 대한 지분 취득에 대한 설명 및 (예) 추가
∙ 관계기업투자와 공동기업투자 간 변경시 회계처리 추가
제8장 파생상품 및 위험회피회계
∙ 위험회피회계와 관련된 기준서 제1109호의 개정 내용을 대폭 보완하고 예 및 예제 추가

본서는 대학에서 한 학기 동안 고급회계를 강의하는 용도로 만들었으나, 고급회계 분야의 실무 지침서의 역할도 충분히 수행할 것으로 기대한다. 본서로 강의를 하는 교강사분들께는 별도로 작성한 강의안 파일을 제공할 예정이다. 앞으로도 독자여러분들의 조언과 격려가 계속되길 바란다. 끝으로 본서의 개정판을 출간하는 데 힘써 주신 도서출판 탐진의 편집부 직원 여러분과 최재범 사장님께 깊은 감사의 말씀을 드린다.
2020년 1월
저자 일동

Chapter 1 ∙ 사업결합

1. 사업결합의 의의 12
1.1 사업결합의 정의 / 12
1.2 사업결합 기준서의 적용 배제 / 14
1.3 사업결합의 방법 / 16
2. 사업결합의 회계처리 19
2.1 기본적인 회계처리 / 19
2.2 취득자의 식별 및 취득일의 결정 / 23
2.3 식별가능한 취득 자산 및 인수 부채의 인식과 측정 / 25
2.4 이전대가 / 41
2.5 영업권과 염가매수차익 / 46
2.6 영업권의 손상차손 / 48
2.7 취득관련원가 / 55
3. 단계적으로 이루어지는 사업결합 57
4. 대가의 이전 없이 이루어지는 사업결합 60
5. 측정기간 동안 또는 측정기간 종료 후 조정 61
6. 후속 측정과 회계처리 64
7. 공 시 65
✐ 연습문제 78

Chapter 2 ∙ 연결회계의 기초

1. 연결재무제표의 의의 118
1.1 사업결합으로서의 연결 / 118
1.2 연결재무제표 작성의 필요성 및 한계점 / 118
2. 연결회계기준의 도입 및 개정 119
3. 지배력 121
3.1 지배력이란 / 121
3.2 피투자자에 대한 힘 / 123
3.3 변동이익에 대한 노출이나 권리 / 131
3.4 힘과 변동이익의 연관 / 132
4. 연결재무제표 작성의무의 면제 134
5. 별도재무제표 136
5.1 기업이 작성해야 하는 기본재무제표 / 136
5.2 별도재무제표의 작성 / 137
6. 연결이론 141
6.1 지배기업 개념 / 142
6.2 실체 개념 / 142
6.3 비례연결 개념 / 143
7. 연결재무제표의 양식 143
7.1 재무상태표 / 143
7.2 포괄손익계산서 / 145
7.3 자본변동표 / 147
7.4 현금흐름표 / 148
✐ 연습문제 149

Chapter 3 ∙ 연결재무제표의 작성

1. 연결재무제표 작성의 기초 156
1.1 연결재무제표 작성의 원리 / 156
1.2 연결재무제표 작성을 위한 종속기업 재무제표의 수정 / 159
2. 지배력 취득시점의 연결 - 종속기업에 대한 100% 지분 취득 160
2.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우 / 161
2.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우 / 167
3. 지배력 취득 이후의 연결 - 종속기업에 대한 100% 지분 취득 174
3.1 별도재무제표에서 종속기업투자의 다양한 평가방법 / 174
3.2 영업권의 손상차손 / 175
3.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우 / 176
3.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우 / 181
4. 지배력 취득시점의 연결 - 비지배지분이 있는 경우 194
4.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우 / 194
4.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우 / 195
4.3 비지배지분의 측정방법과 영업권의 인식 / 197
5. 지배력 취득 이후의 연결 - 비지배지분이 있는 경우 200
5.1 영업권 손상차손의 인식 / 200
5.2 취득일 이후 비지배지분의 변동 / 201
5.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우 / 202
5.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우 / 209
5.5 연결재무제표의 주요 금액의 결정과정 / 213
5.6 비지배지분 초과 손실이 있는 경우의 연결 / 224
6. 연결이론의 비교 229
✐ 연습문제 247

Chapter 4 ∙ 내부거래 및 내부미실현손익

1. 내부거래 및 내부미실현손익의 조정 270
1.1 내부거래의 상계제거 / 270
1.2 내부미실현손익의 제거 / 270
1.3 내부거래 및 내부미실현손익의 제거의 필요성 / 271
1.4 내부미실현손익의 제거방법 / 271
1.5 내부미실현이익의 실현 / 272
1.6 내부미실현이익이 있는 경우 비지배지분의 결정 / 273
2. 재고자산 내부거래 278
2.1 재고자산 내부거래의 상계제거 / 278
2.2 재고자산 내부미실현이익 / 279
3. 유형자산 내부거래 297
3.1 비상각자산의 미실현이익 / 297
3.2 상각자산의 미실현이익 / 302
4. 채무상품 내부거래 308
4.1 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일한 경우 / 308
4.2 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일하지 않은 경우 / 310
4.3 사채상환손익의 귀속에 대한 논의 313
5. 기타의 내부거래 314
5.1 배당금 수령 및 지급 / 314
5.2 연결실체 내의 부동산 리스 / 321
5.3 기타 내부거래 및 채권ㆍ채무 상계제거 / 324
✐ 연습문제 331

Chapter 5 ∙ 지배기업 지분율의 변동

1. 종속기업 지분의 단계적 취득시 연결 390
1.1 단계적 취득 / 390
1.2 단계적 취득시 연결 / 391
1.3 지배력 취득 후 종속기업 지분의 추가 취득 / 395
2. 종속기업의 증자 및 감자거래가 있는 경우 연결 399
3. 종속기업 지분의 매각 411
3.1 매각 후에도 지배력을 계속 보유할 경우 / 411
3.2 매각 후 지배력을 상실하는 경우 / 416
3.3 잠재적 의결권이 실질적인 권리로 판단되어 상대방이 지배력 상실 / 420
3.4 복수약정에 의한 지배력의 상실 / 421
4. 종속기업의 자기주식 취득 422
5. 보고기간 중 지배력 취득시 연결 427
✐ 연습문제 431

Chapter 6 ∙ 연결의 기타 사항

1. 다양한 지배ㆍ종속 관계에서의 연결 450
1.1 부-자-손자형 지배ㆍ종속 관계의 연결 / 451
1.2 직접지배와 부-자-손자형이 혼합된 지배ㆍ종속 관계의 연결 / 457
1.3 상호소유 / 461
1.4 상호소유와 간접지배의 복합형 / 466
1.5 순환지배 / 476
2. 연결재무제표의 표시통화와 종속기업의 기능통화가 다를 경우 연결 481
2.1 표시통화로의 환산 / 481
2.2 표시통화로 환산한 종속기업 재무제표의 연결 / 486
3. 이연법인세를 고려한 연결 498
3.1 종속기업투자와 종속기업 자본의 상계제거시 일시적차이의 고려 / 499
3.2 내부미실현이익에 대한 일시적차이의 고려 / 501
4. 연결주당이익 504
4.1 개별 실체의 주당이익 계산 / 504
4.2 연결 실체의 주당이익 계산 / 505
5. 연결현금흐름표 508
5.1 작성방법 / 508
5.2 연결 실체 관점에서 현금흐름의 분류 / 509
5.3 내부거래 및 내부미실현손익이 있는 경우 / 512
✐ 연습문제 526

Chapter 7 ∙ 공동약정 및 관계기업 투자

1. 공동약정 554
1.1 공동약정의 의의 / 554
1.2 공동지배력 / 554
1.3 공동약정의 유형 / 556
1.4 공동약정 당사자들의 재무제표 / 560
2. 관계기업투자의 의의 563
3. 지분법의 회계처리 565
3.1 지분법의 적용 면제 / 565
3.2 지분법 적용의 사전 준비 / 566
3.3 기본적인 지분법의 회계처리 / 567
3.4 상호거래 미실현손익의 제거 / 577
3.5 관계기업 지분과의 교환으로 비화폐성자산의 출자 / 582
3.6 단계적 취득에 따른 관계기업투자로의 변경 / 584
3.7 관계기업투자와 공동기업투자 간의 변경 / 587
3.8 관계기업의 손실 발생 / 587
3.9 관계기업투자에 대한 손상차손 / 590
3.10 관계기업투자에서 발생한 일시적차이에 대한 이연법인세의 인식 / 591
3.11 관계기업투자의 매각예정 분류 / 591
3.12 지분법 사용의 중단 / 592
✐ 연습문제 633

Chapter 8 ∙ 파생상품 및 위험회피회계

1. 파생상품 664
1.1 파생상품의 의의 / 664
1.2 파생상품의 종류 / 664
1.3 파생상품으로 정의되기 위한 특성 / 665
1.4 파생상품의 회계처리 / 668
1.5 내재파생상품 / 679
2. 위험회피 682
2.1 위험회피의 의의 / 682
2.2 위험회피의 사례 / 683
2.3 위험회피의 종류 / 686
3. 위험회피회계 688
3.1 위험회피와 위험회피회계의 구분 / 688
3.2 위험회피회계의 적용 요건 / 690
3.3 위험회피대상항목(hedged items) / 695
3.4 위험회피수단(hedging instruments) / 697
4. 공정가치위험회피회계 699
4.1 공정가치위험회피회계의 의의 / 699
4.2 위험회피대상항목의 장부금액 조정 / 701
4.3 AC 금융자산의 이자율 위험에 대한 공정가치위험회피회계의 적용 가능 여부 / 702
4.4 일반회계와 위험회피회계를 적용한 경우 결과가 동일한 경우 / 703
4.5 공정가치위험회피 회계처리의 사례 / 704
5. 현금흐름위험회피회계 711
5.1 현금흐름위

Chapter 1 ㆍ 사업결합

1. 사업결합의 의의 12
1.1 사업결합의 정의 / 12
1.2 사업결합 기준서의 적용 배제 / 14
1.3 사업결합의 방법 / 16
2. 사업결합의 회계처리 19
2.1 기본적인 회계처리 / 19
2.2 취득자의 식별 및 취득일의 결정 / 23
2.3 식별가능한 취득 자산 및 인수 부채의 인식과 측정 / 25
2.4 이전대가 / 41
2.5 영업권과 염가매수차익 / 46
2.6 영업권의 손상차손 / 48
2.7 취득관련원가 / 55
3. 단계적으로 이루어지는 사업결합 57
4. 대가의 이전 없이 이루어지는 사업결합 60
5. 측정기간 동안 또는 측정기간 종료 후 조정 61
6. 후속 측정과 회계처리 64
7. 공 시 65
※ 연습문제 78

Chapter 2 ㆍ 연결회계의 기초

1. 연결재무제표의 의의 118
1.1 사업결합으로서의 연결 / 118
1.2 연결재무제표 작성의 필요성 및 한계점 / 118
2. 연결회계기준의 도입 및 개정 119
3. 지배력 121
3.1 지배력이란 / 121
3.2 피투자자에 대한 힘 / 123
3.3 변동이익에 대한 노출이나 권리 / 131
3.4 힘과 변동이익의 연관 / 132
4. 연결재무제표 작성의무의 면제 134
5. 별도재무제표 136
5.1 기업이 작성해야 하는 기본재무제표 / 136
5.2 별도재무제표의 작성 / 137
6. 연결이론 141
6.1 지배기업 개념 / 142
6.2 실체 개념 / 142
6.3 비례연결 개념 / 143
7. 연결재무제표의 양식 143
7.1 재무상태표 / 143
7.2 포괄손익계산서 / 145
7.3 자본변동표 / 147
7.4 현금흐름표 / 148
※ 연습문제 149

Chapter 3 ㆍ 연결재무제표의 작성

1. 연결재무제표 작성의 기초 156
1.1 연결재무제표 작성의 원리 / 156
1.2 연결재무제표 작성을 위한 종속기업 재무제표의 수정 / 159
2. 지배력 취득시점의 연결 ? 종속기업에 대한 100% 지분 취득 160
2.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우 / 161
2.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우 / 167
3. 지배력 취득 이후의 연결?종속기업에 대한 100% 지분 취득 174
3.1 별도재무제표에서 종속기업투자의 다양한 평가방법 / 174
3.2 영업권의 손상차손 / 175
3.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우 / 176
3.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우 / 181
4. 지배력 취득시점의 연결 ? 비지배지분이 있는 경우 194
4.1 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우 / 194
4.2 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우 / 195
4.3 비지배지분의 측정방법과 영업권의 인식 / 197
5. 지배력 취득 이후의 연결 ? 비지배지분이 있는 경우 200
5.1 영업권 손상차손의 인식 / 200
5.2 취득일 이후 비지배지분의 변동 / 201
5.3 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하는 경우 / 202
5.4 종속기업 순자산의 장부금액과 공정가치가 일치하지 않는 경우 / 209
5.5 연결재무제표의 주요 금액의 결정과정 / 213
5.6 비지배지분 초과 손실이 있는 경우의 연결 / 224
6. 연결이론의 비교 229
※ 연습문제 247

Chapter 4 ㆍ 내부거래 및 내부미실현손익

1. 내부거래 및 내부미실현손익의 조정 270
1.1 내부거래의 상계제거 / 270
1.2 내부미실현손익의 제거 / 270
1.3 내부거래 및 내부미실현손익의 제거의 필요성 / 271
1.4 내부미실현손익의 제거방법 / 271
1.5
내부미실현이익의 실현 / 272
1.6 내부미실현이익이 있는 경우 비지배지분의 결정 / 273
2. 재고자산 내부거래 278
2.1 재고자산 내부거래의 상계제거 / 278
2.2 재고자산 내부미실현이익 / 279
3. 유형자산 내부거래 297
3.1 비상각자산의 미실현이익 / 297
3.2 상각자산의 미실현이익 / 302
4. 채무상품 내부거래 308
4.1 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일한 경우 / 308
4.2 금융자산과 금융부채의 장부금액이 동일하지 않은 경우 / 310
4.3 사채상환손익의 귀속에 대한 논의 313
5. 기타의 내부거래 314
5.1 배당금 수령 및 지급 / 314
5.2 연결실체 내의 부동산 리스 / 321
5.3 기타 내부거래 및 채권ㆍ채무 상계제거 / 324
※ 연습문제 331

Chapter 5 ㆍ 지배기업 지분율의 변동

1. 종속기업 지분의 단계적 취득시 연결 390
1.1 단계적 취득 / 390
1.2 단계적 취득시 연결 / 391
1.3 지배력 취득 후 종속기업 지분의 추가 취득 / 395
2. 종속기업의 증자 및 감자거래가 있는 경우 연결 399
3. 종속기업 지분의 매각 411
3.1 매각 후에도 지배력을 계속 보유할 경우 / 411
3.2 매각 후 지배력을 상실하는 경우 / 416
3.3 잠재적 의결권이 실질적인 권리로 판단되어 상대방이 지배력 상실 / 420
3.4 복수약정에 의한 지배력의 상실 / 421
4. 종속기업의 자기주식 취득 422
5. 보고기간 중 지배력 취득시 연결 427
※ 연습문제 431

Chapter 6 ㆍ 연결의 기타 사항

1. 다양한 지배ㆍ종속 관계에서의 연결 450
1.1 부-자-손자형 지배ㆍ종속 관계의 연결 / 451
1.2 직접지배와 부-자-손자형이 혼합된 지배ㆍ종속 관계의 연결 / 457
1.3 상호소유 / 461
1.4 상호소유와 간접지배의 복합형 / 466
1.5 순환지배 / 476
2. 연결재무제표의 표시통화와 종속기업의 기능통화가 다를 경우 연결 481
2.1 표시통화로의 환산 / 481
2.2 표시통화로 환산한 종속기업 재무제표의 연결 / 486
3. 이연법인세를 고려한 연결 498
3.1 종속기업투자와 종속기업 자본의 상계제거시 일시적차이의 고려 / 499
3.2 내부미실현이익에 대한 일시적차이의 고려 / 501
4. 연결주당이익 504
4.1 개별 실체의 주당이익 계산 / 504
4.2 연결 실체의 주당이익 계산 / 505
5. 연결현금흐름표 508
5.1 작성방법 / 508
5.2 연결 실체 관점에서 현금흐름의 분류 / 509
5.3 내부거래 및 내부미실현손익이 있는 경우 / 512
※ 연습문제 526

Chapter 7 ㆍ 공동약정 및 관계기업 투자

1. 공동약정 554
1.1 공동약정의 의의 / 554
1.2 공동지배력 / 554
1.3 공동약정의 유형 / 556
1.4 공동약정 당사자들의 재무제표 / 560
2. 관계기업투자의 의의 563
3. 지분법의 회계처리 565
3.1 지분법의 적용 면제 / 565
3.2 지분법 적용의 사전 준비 / 566
3.3 기본적인 지분법의 회계처리 / 567
3.4 상호거래 미실현손익의 제거 / 577
3.5 관계기업 지분과의 교환으로 비화폐성자산의 출자 / 582
3.6 단계적 취득에 따른 관계기업투자로의 변경 / 584
3.7 관계기업투자와 공동기업투자 간의 변경 / 587
3.8 관계기업의 손실 발생 / 587
3.9 관계기업투자에 대한 손상차손 / 590
3.10 관계기업투자에서 발생한 일시적차이에 대한 이연법인세의 인식 / 591
3.11 관계기업투자의 매각예정 분류 / 591
3.12 지분법 사용의 중단 / 592
※ 연습문제 633

Chapter 8험회피회계의 의의 / 711
5.2 위험회피에 효과적인 부분과 비효과적인 부분의 구분 / 712
5.3 현금흐름위험회피적립금의 후속 회계처리 / 714
5.4 현금흐름위험회피회계의 사례 / 716
5.5 외화확정계약에 대한 두 가지 위험회피회계의 비교 / 726
6. 재조정 728
6.1 재조정의 의의 / 728
6.2 재조정의 방법 / 728
7. 위험회피회계의 중단 730
7.1 위험회피회계를 중단하는 상황 / 730
7.2 위험회피회계를 중단하는 경우의 회계처리 / 731
8. 위험회피대상항목과 위험회피수단의 추가 고려사항 732
8.1 위험회피대상항목의 추가 고려사항 / 732
8.2 위험회피수단의 추가 고려 사항 / 736
9. 해외사업장순투자의 위험회피 739
9.1 해외사업장순투자의 의의 / 739
9.2 해외사업장순투자의 환산 / 739
9.3 해외사업장순투자의 위험회피 / 740
10. 위험회피회계의 대안 747
10.1 자가사용(own use)을 위한 비금융항목의 매매계약에 대한 공정가치 선택권 / 747
10.2 대출약정 / 748
10.3 신용 익스포저의 FVPL 지정 / 748
✐ 연습문제 771

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ㆍ 파생상품 및 위험회피회계

1. 파생상품 664
1.1 파생상품의 의의 / 664
1.2 파생상품의 종류 / 664
1.3 파생상품으로 정의되기 위한 특성 / 665
1.4 파생상품의 회계처리 / 668
1.5 내재파생상품 / 679
2. 위험회피 682
2.1 위험회피의 의의 / 682
2.2 위험회피의 사례 / 683
2.3 위험회피의 종류 / 686
3. 위험회피회계 688
3.1 위험회피와 위험회피회계의 구분 / 688
3.2 위험회피회계의 적용 요건 / 690
3.3 위험회피대상항목(hedged items) / 695
3.4 위험회피수단(hedging instruments) / 697
4. 공정가치위험회피회계 699
4.1 공정가치위험회피회계의 의의 / 699
4.2 위험회피대상항목의 장부금액 조정 / 701
4.3 AC 금융자산의 이자율 위험에 대한 공정가치위험회피회계의 적용 가능 여부 / 702
4.4 일반회계와 위험회피회계를 적용한 경우 결과가 동일한 경우 / 703
4.5 공정가치위험회피 회계처리의 사례 / 704
5. 현금흐름위험회피회계 711
5.1 현금흐름위험회피회계의 의의 / 711
5.2 위험회피에 효과적인 부분과 비효과적인 부분의 구분 / 712
5.3 현금흐름위험회피적립금의 후속 회계처리 / 714
5.4 현금흐름위험회피회계의 사례 / 716
5.5 외화확정계약에 대한 두 가지 위험회피회계의 비교 / 726
6. 재조정 728
6.1 재조정의 의의 / 728
6.2 재조정의 방법 / 728
7. 위험회피회계의 중단 730
7.1 위험회피회계를 중단하는 상황 / 730
7.2 위험회피회계를 중단하는 경우의 회계처리 / 731
8. 위험회피대상항목과 위험회피수단의 추가 고려사항 732
8.1 위험회피대상항목의 추가 고려사항 / 732
8.2 위험회피수단의 추가 고려 사항 / 736
9. 해외사업장순투자의 위험회피 739
9.1 해외사업장순투자의 의의 / 739
9.2 해외사업장순투자의 환산 / 739
9.3 해외사업장순투자의 위험회피 / 740
10. 위험회피회계의 대안 747
10.1 자가사용(own use)을 위한 비금융항목의 매매계약에 대한 공정가치 선택권 / 747
10.2 대출약정 / 748
10.3 신용 익스포저의 FVPL 지정 / 748
※ 연습문제 771
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[머리말]
일반적으로 고급회계 교재에서 다루는 분야는 합병과 연결재무제표 작성 등 사업결합회계, 공동기업 및 관계기업투자의 회계처리, 그리고 파생상품 및 위험회피회계를 포함한다. 실무에서는 사업결합이나 위험회피회계 등이 매우 중요하게 다루어지는 반면, 학교 강의나 공인회계사 시험을 준비하는 수험생들에게는 다소 소외되고 있다. 이는 고급회계에서 다루는 분야가 중급회계보다 어렵다는 막연한 선입견 때문이 아닌가 생각된다.
최근에는 공인회계사 1차시험과 2차시험 모두 고급회계 분야의 출제 비중이 높아지는 경향이 있다. 이는 사업결합이나 위험회피회계 등이 실무에서 중요하게 다루어지고 있는 분야이기 때문이다. 따라서 공인회계사 시험을 준비하는 수험생들은 고급회계에서 다루는 분야도 중급회계 못지않게 관심을 갖고 공부할 필요가 있다.
본서 「IFRS 고급회계」 제8판이 2018년 초에 출간된 이후 리스기준서 제1116호가 제정되고, 「재무보고를 위한 개념체계」가 개정된 것을 제외하고 고급회계 분야와 관련하여 국제회계기준의 주요 내용이 제정 또는 개정되지는 않았다. 그러나 기준서 제1116호와 「재무보고를 위한 개념체계」가 사업결합이나 위험회피회계 등의 설명에 영향을 미친 부분이 있어 이를 반영하고, 그 동안 제8판을 강의하면서 저자들이 다소 미흡하다고 판단했던 부분을 보완하기 위하여 이번에 개정 제9판을 출간하기로 하였다.
개정 9판에서 수정, 보완한 주요 내용을 장별로 요약하면 다음과 같다.
제1장 사업결합
ㆍ 개념체계의 개정으로 인하여 식별가능자산, 부채의 인식에 대한 설명 수정
ㆍ 리스기준서 개정에 따라 피취득자의 식별가능순자산 중 리스계약의 인식 및 측정에 대한 설명 수정
ㆍ 영업권 손상차손 인식에 대한 (예)와 설명 추가
ㆍ 대가의 이전 없이 이루어지는 사업결합의 설명 추가
ㆍ 취득자와 피취득자 사이의 기존 관계 정산에 대한 회계처리 (예) 추가
제2장 연결회계의 기초
ㆍ 지배력에 대한 설명 보완
ㆍ 별도재무제표를 추가 작성과 유일한 작성으로 구분하여 설명 보완
제3장 연결재무제표의 작성
ㆍ 종속기업 순자산 변동을 기타포괄손익까지 포함하여 연결재무제표를 작성하도록 예제 보완
ㆍ 연결당기순이익을 지배기업 소유주 귀속 금액과 비지배지분 귀속 금액으로 배분하는 과정에 대한 설명 보완
제4장 내부거래 및 내부미실현손익
ㆍ 연결실체 내의 부동산 리스거래에 대한 설명 추가
제5장 지배기업 지분율의 변동
ㆍ 잠재적 의결권이 실질적인 권리에 해당되어 상대방이 지배력을 상실한 경우에 대한 설명 추가
제6장 연결의 기타 사항
ㆍ 상호소유의 경우 물음과 해답에 자기주식 접근법 모두 포함
ㆍ 연결재무제표에서 이연법인세를 인식할 때 적용할 세율을 명확하게 구분
ㆍ 종속회사가 우선주를 발행한 경우 배당금 지급 결의를 추가하여 연결조정분개 설명
ㆍ 연결현금흐름표 작성과정 (예) 추가, 설명 보완
제7장 공동약정 및 관계기업 투자
ㆍ 공동영업에 대한 지분 취득에 대한 설명 및 (예) 추가
ㆍ 관계기업투자와 공동기업투자 간 변경시 회계처리 추가
제8장 파생상품 및 위험회피회계
ㆍ 위험회피회계와 관련된 기준서 제1109호의 개정 내용을 대폭 보완하고 예 및 예제 추가
본서는 대학에서 한 학기 동안 고급회계를 강의하는 용도로 만들었으나, 고급회계 분야의 실무 지침서의 역할도 충분히 수행할 것으로 기대한다. 본서로 강의를 하는 교강사분들께는 별도로 작성한 강의안 파일을 제공할 예정이다. 앞으로도 독자여러분들의 조언과 격려가 계속되길 바란다. 끝으로 본서의 개정판을 출간하는 데 힘써 주신 도서출판 탐진의 편집부 직원 여러분과 최재범 사장님께 깊은 감사의 말씀을 드린다.
2020년 1월
저자 일동