추가 적립 안내

중소기업의 회계실무자를 위한 회계기초 및 장부작성, 결산, 법인세업무 등을 실무 중심으로 편집한 책. 저자가 경리회계업무 전문 상담 사이트를 관리하면서 답변내용을 요약정리하여 회계기초 및 장부작성부터 결산, 법인세신고업무까지 전처리과정을 간단히 처리할 수 있도록 단원별로 정리해 담았다.

이 책은 중소기업의 회계실무자를 위한 회계기초 및 장부작성, 결산, 법인세업무 등을 실무 중심으로 편집한 도서로 가능한 서술적인 설명은 생략하고, 사례중심으로 설명을 하였습니다.

상업부기 및 회계에 대한 전문교육을 이수하고 기업에서 막상 회계실무를 담당하다 보면 교육을 통하여 배우지 못하였던 여러 가지 복잡한 거래사례를 접하게 되며, 특정 사안에 대하여 그 처리방법을 찾지 못하여 많은 시간을 낭비할 수도 있을 것입니다.

저자는 이와 같은 애로사항을 답변해드리는 경리회계업무 전문 상담 사이트를 관리하면서 답변내용을 요약․정리하여 회계기초 및 장부작성부터 결산, 법인세신고업무까지 전처리과정을 간단히 처리할 수 있도록 단원별로 이 한 권에 책에 수록하였습니다.

이 책은 특히 기업에서 발생하는 거래 중 그 회계처리에 있어 다소 까다로운 부분을 사례별로 분개 예시를 들었으며, 종합처리사례를 같이 수록하여 실무에서 편리하게 활용할 수 있도록 각고의 노력을 기울였습니다.

본서를 통하여 회계업무에 대한 모든 궁금 점을 해결할 수는 없습니다만, 상당 부분은 도움이 될 것으로 믿습니다.

끝으로 중소기업의 회계업무를 담당하시는 분들에게 본서가 유익한 참고도서가 되기를 바랍니다.

제1장 회계기초 및 장부정리

제1절 회계기초 / 3

1. 복식부기 / 3

1] 복식부기 / 3
2] 거래 및 계정과목 / 3
거래 / 3
계정과목 / 3
3] 자산 및 부채자본 / 4
자산 / 4
부채 / 5
자본 / 6
4] 수익 및 비용 / 7
수익 / 7
비용 / 8
5] 분개 / 11
분개원칙 / 13
손익계산 사례 / 14
재무상태표와 손익계산서의 상관관계 요약 / 20

2. 거래 / 21

1] 거래의 정의 / 21
2] 회계상 거래와 거래가 아닌 것 / 21
거래 사례 / 21
교환거래 / 21
자산 증가 및 자산 감소 거래 / 21
자산 증가 및 부채 증가 거래 / 22
자산 증가 및 자본 증가 거래 / 22
부채 감소 및 자산 감소 거래 / 22
손익거래 / 22
자산 증가 및 수익 발생 거래 [손익거래(수익발생)] / 23
비용 발생 및 자산 감소 거래 [손익거래(비용발생)] / 23
비용 발생 및 부채 증가 거래 [손익거래(비용발생)] / 23
혼합거래 / 23
비용 발생과 자산증가 및 부채 증가 거래 / 23
일반적인 거래행위는 아니나 회계상 거래인 것 / 24
일반적인 거래행위이지만 회계상 거래에 해당하지 않는 것 / 24

3. 거래 기록과 부가가치세 / 25

1] 부가가치세 / 25
과세사업자의 부가가치세 납부 계산 사례 / 26
2] 부가가치세의 구분 기재 / 27
매입세액불공제 / 28

4. 회계연도 및 기업회계기준 / 29

1] 회계연도 / 29
2] 기업회계기준 및 기준서 / 29
외부감사 대상법인 / 29
기업회계기준의 구성 / 30

제2절 계정과목 / 31

1. 계정과목 이해 / 31

2. 혼동하기 쉬운 계정과목 / 32

1] 외상매출금(자산), 미수금(자산) / 32
2] 외상매입금(부채), 미지급금(부채), 미지급비용(부채) / 32
3] 선급금(자산), 선급비용(자산) / 33
4] 잡비(판매비와관리비), 잡손실(영업외손실) / 33
5] 원재료(자산) 및 원재료비(제조경비)/ 33
6] 자산의 취득과 관련한 비용 / 33
재무상태표 계정과목 / 33
인출금 회계처리 사례 / 37
손익계산서 계정과목 / 38

제3절 재무상태표 계정과목 / 41

[1] 유동자산 / 41

1. 당좌자산 / 41

1] 현금및현금성자산 / 41
선일자수표(연수표) / 41
현금 / 41
현금과부족 / 41
현금성자산 / 41
2] 단기투자자산 / 43
3] 매출채권 / 45
어음의 양도 / 46
어음할인 / 46
만기입금 및 추심 / 47
4] 기타유동자산 / 47
미수금 / 47
선납세금 / 48
이자 입금 분개처리 / 48

2. 재고자산 / 48

재고자산에서 차감하여야 하는 것 / 49
재고자산 종류 / 49
재고자산의 제조비용 또는 매출원가 대체 / 50
도,소매업의 매출원가 계산 / 50
제조기업의 매출원가 계산 / 51

[2] 비유동자산 / 52

1. 투자자산 / 52

1] 장기금융상품 / 52
2] 투자유가증권 / 53
3] 장기대여금 / 53
4] 투자부동산 / 53

2. 유형자산 /54

유형자산의 취득원가 / 54
유형자산의 취득가액에 포함되지 않는 것 / 54
자본적 지출 및 수익적 지출 / 55
유형자산 감가상각 / 56
1] 토지 / 56
유형자산에 해당하는 토지와 구분되어야 하는 자산 / 56
2] 건물 / 57
3] 구축물 / 58
4] 기계장치 / 58
기계장치 폐기 / 58
5] 차량운반구 / 58
차량운반구 취득 및 매입세액불공제 / 60
6] 공구와기구 / 60
7] 비품 / 60
8] 건설중인자산 / 61
금융비용의 자본화 / 61
중간지급조건부 및 완성도지급 조건부 / 61

3. 무형자산 / 63

무형자산 요건 / 63
무형자산 감가상각 / 64
1] 영업권 / 64
2] 개발비 / 64
3] 산업재산권 / 65

4. 기타비유동자산 / 67

1] 보증금 / 67
2] 장기매출채권 / 68
3] 장기미수금 / 68
4] 부도어음과수표 / 68
부도수표 및 부도어음 대손상각 / 69
대손세액공제 회계처리 / 69

[3] 부채 / 70

1. 유동부채 / 70

1] 매입채무 / 70
외상채무 명칭 구분 (외상매입금, 미지급금, 미지급비용) / 70
2] 단기차입금 / 71
개인사채(私債)의 차입 및 그 이자 지급 / 71
마이너스 통장 / 71
3] 미지급비용 및 미지급금 / 72
4] 선수금 및 선수수익, 부가세예수금 / 72
5] 예수금 / 73
6] 미지급세금 / 73
법인세 중간예납세액 납부 회계처리 / 73
법인세 계산 회계처리 / 73
법인세 납부 회계처리 / 74
7] 미지급배당금 / 74
8] 유동성장기부채 / 74

2. 비유동부채 / 75

1] 사채[社債] / 75
전환사채 / 75
신주인수권부 사채 / 75
2] 장기차입금 / 76
원리금 분할상환 방식 장기차입금의 원리금 상환 / 76
3] 장기성 매입채무 / 77
4] 퇴직급여충당부채 / 77


[4] 기타 유동자산 및 유동부채 계정 / 78

1. 가지급금 및 가수금 / 78

출장비 정산 회계처리 / 79
착오 입금 회계처리 / 79

2. 선급금 및 선수금 / 79

선급금 지급 및 세금계산서 수취 / 79
선수금 수취 및 세금계산서 발행 / 80

3. 부가세대급금 및 부가세예수금 / 80

매입세액(부가세대급금) 중 공제받을 수 없는 것 / 81
직원회식비 카드결제 회계처리 / 81
거래처 선물 매입 / 81

4. 선급비용 및 미지급비용 / 82

5. 미수수익 및 선수수익 / 83
선수수익 계산 회계처리 / 83

6. 미결산 / 84


[5] 자본 / 85

1. 자본금 / 85

1] 자본금 / 86
신주발생비 / 87
자본금 증자 / 87

2. 자본잉여금 / 87

1] 주식발행초과금 / 87
2] 감자차익 / 88
3] 자기주식처분이익 / 88

3. 자본조정 / 88

1] 주식할인발행차금 / 89
2] 감자차손 / 89
3] 배당건설이자 / 89
4] 자기주식처분손실 / 89

4. 기타포괄손익누계액 / 91

1] 매도가능증권평가손익 / 91
2] 해외사업환산대 및 해외사업환산차 / 91

5. 이익잉여금 및 결손금 / 92

1] 이익잉여금 / 92
이익준비금 / 93
미처분이익잉여금 / 93
2] 결손금 / 94
결손금 보전순서 / 94

제4절 손익계산서 계정과목 / 95

1. 매출항목 / 95

1] 매출 / 95
매출에서 차감하여야 하는 것 / 96
매출과 세금계산서 발행 / 96
매출과 신용카드결제 / 97
매출과 대금회수과정 / 97

2. 매출원가 / 98

1] 매출원가 / 98

3. 제조비용 / 99

4. 판매비와관리비 / 100

1] 급여 / 100
2] 퇴직급여 / 101
3] 복리후생비 / 101
4] 여비교통비 / 101
5] 접대비 / 102
6] 통신비 / 102
7] 수도광열비 / 103
8] 세금과공과금 / 103
9] 감가상각비 / 103
10] 지급임차료 / 103
11] 수선비 / 104
12] 보험료 / 104
상해보험료 납부 회계처리 / 104
13] 차량유지비 / 105
14] 경상연구개발비 / 105
15] 운반비 / 105
16] 교육훈련비 / 106
17] 도서인쇄비 / 106
18] 사무용품비 / 106
19] 소모품비 / 106
20] 지급수수료 / 107
21] 광고선전비 / 107
22] 대손상각비 / 107
23] 무형고정자산상각비 / 108
24] 잡비 / 108
25] 기타 /108

5. 영업외수익 / 108

1] 이자수익 / 108
예금이자에 대한 이자소득세 / 108
2] 배당금수익 / 109
3] 수입임대료 / 110
4] 외환차익 / 110
수출물품 선적 회계처리 / 110
수출대금 입금 회계처리 / 111
외화 차입 회계처리 / 111
외화차입금 상환 회계처리 / 111
5] 외화환산이익 / 111
기말 외화자산 평가 회계처리 / 111
6] 유형자산처분이익 / 112
차량운반구 매각 회계처리 / 112
7] 잡이익 / 112
8] 기타 영업외수익 / 112
자산수증이익 / 113
채무면제이익 / 113
보험차익 / 113

6. 영업외비용 / 114

1] 이자비용 / 114
2] 외환차손 / 114
수출재화의 과세표준 / 114
내국신용장에 의한 매출 회계처리 / 115
수출물품대금 네고 / 115
3] 기부금 / 115
4] 외화환산손실 / 116
5] 재고자산감모손실 및 재고자산평가손실 / 116
6] 잡손실 / 116
7] 기타 영업외비용 / 116

7. 법인세비용 / 117

제5절 전표 및 제장부 작성 / 118

1. 전표 / 118

1] 전표종류 / 118
입금전표 / 119
출금전표 / 120
대체전표 / 121
2] 전표 작성방법 / 122
전표 작성일자 / 122
입금전표 및 출금전표 작성방법 / 124
대체전표 작성방법 / 124
세금계산서 및 거래명세서 보관 방법 / 124

2. 장부 작성 과정 / 125

1] 거래 발생 / 125
주요부 작성 / 125
2] 분개 / 125
거래의 8요소 / 125
거래의 기록과 장부 및 재무제표 작성 과정 /130
장부 분류 / 130
3] 분개장 / 131
분개장 예시(일자별 거래내역) / 131
4] 총계정원장 전기 / 131
5] 보조부 기록 / 134
현금출납장 / 134
매출처원장, 매입처원장 / 134
매출처원장 및 매입처원장 작성 예시 / 134
지출결의서 / 136
지출결의서 작성방법 / 137

제6절 보조장부 작성 / 138

1. 현금출납장 / 139

1] 현금출납장 / 139
1] 현금출납장 작성 사례 / 140

2. 매출장 및 매출처원장 / 141

1] 매출장 / 141
거래명세서와 월합계 세금계산서 / 141
2] 매출처원장(매출거래처원장) / 141
3] 매출과 관련하여 작성하여야 하는 장부 / 142
4] 장부 작성 예시 / 143

3. 매입장 및 매입처원장 / 147

1] 매입장 / 147
2] 매입처원장(매입거래처원장) / 147
3] 매입과 관련하여 작성하여야 하는 장부 / 148
4] 장부 작성 예시 / 149
매입과 관련한 운반비 회계처리 / 152

4. 재고자산수불부 / 153

1] 재고자산수불부 / 153
2] 재고수불부 작성 사례 / 155
3] 매출원가 계산 / 157
선입선출법에 의한 매출원가 계산 / 158
이동평균법에 의한 매출원가 계산 /159
계속기록법 / 재고조사법 / 160

5. 받을어음기입장 / 161

1] 받을어음기입장 / 161
어음의 양도, 할인, 만기추심 / 161
2] 받을어음기입장 작성 사례 / 162
외상 매출 회계처리 및 장부작성 / 162
외상 매입 회계처리 및 장부작성 / 163
외상매출대금 어음 입금 회계처리 및 장부작성 / 164
어음할인대금 보통예금 입금 회계처리 및 장부작성 / 165
받을어음 배서양도 회계처리 및 장부작성 / 166
배서양도와 회계처리 / 168
받을어음 만기 추심 회계처리 및 장부작성 / 169
부도어음 발생 및 회수 회계처리 및 장부작성 / 170

6. 지급어음기입장 / 171

1] 지급어음기입장 / 171
2] 지급어음기입장 작성 사례 / 171
외상 매입 / 171
외상매입대금 어음발행 지급 / 172
지급어음 결제 회계처리 및 장부작성 / 174
당좌차월 / 175
진성어음 및 융통어음 / 175
표지어음 / 175

제7절 일계표 및 시산표 / 176

1. 일계표 / 176

1] 일계표 / 176
2] 일계표 작성 사례 / 176

2. 시산표 / 179

합계잔액시산표 사례 / 180
매출거래와 관련하여 기록하는 장부 / 181
매입거래와 관련하여 기록하는 장부/ 182
기타 각종 거래와 관련하여 기록하는 장부 / 183

제2장 거래사례 및 전표작성

01 비용 지출 / 187

1] 비용을 지출하고, 세금계산서 등을 수취한 경우 / 187
비용 지출, 세금계산서 수취, 현금결제 / 187
비용 발생, 세금계산서 수취, 외상 결제 / 189
전기요금 청구서 수취 회계처리 / 189
전기요금 자동이체 회계처리 / 189
비용 발생, 신용카드결제, 신용카드매출전표 수취 / 190
매입세액을 공제받을 수 있는 신용카드매출전표 / 190
2] 비용을 지출하고, 세금계산서 등이 아닌 영수증 수취 / 192
비용 현금결제, 세금계산서 등이 아닌 기타 영수증 수취 / 192
정규영수증 수취대상 제외사업자 / 192
비용 보통예금 이체 결제, 기타영수증 수취 / 193
비용 발생, 신용카드결제, 신용카드매출전표 수취 / 193
신용카드 결제와 장부기록 / 194
비용 발생, 외상거래, 대금 결제 / 195

02 각종 세금 및 공과금 납부 / 196

1] 손금으로 인정이 되는 것 / 196
2] 자산의 취득원가로 처리하여야 하는 것 / 197
3] 손금으로 인정이 되지 아니하는 것 / 197
손금으로 인정되는 조세 납부 회계처리 / 198
부가가치세 납부 회계처리 / 199
부가가치세 환급세액 발생 및 환급금 입금 회계처리 / 201

03 급여 지급 및 제세공과금 징수?납부 / 202

1] 급여 지급 및 제세공과금 징수?납부 / 204
급여 지급 및 근로소득세 등 징수 / 204
급여 및 임금대장 작성 / 204
근로소득세 등 징수 / 204
중요 비과세소득 / 205
소득자별근로소득원천징수부 작성 / 207
근로소득세 무신고 및 미납부시 가산세 / 207
급여 미지급시 근로소득 지급시기의 의제 / 208
2] 4대 보험 원천징수 및 납부 / 209
국민연금보험료 및 건강보험료 / 209
고용보험료 / 209
산재보험료 / 209
4대보험 보험요율 / 210
3] 급여지급과 관련한 회계처리 사례 / 210
급료지급과 근로소득세, 국민연금, 건강보험료 징수?납부 / 210
고용보험료 개산보험료 일시 납부 및 정산 / 212
산재보험 및 고용보험 세무회계처리 특례 / 213

04 예금 현금 인출, 현금 예금 입금 거래 / 214

보통예금을 정기적금으로 이체 회계처리 / 214
보통예금을 다른 은행의 보통예금으로 이체 / 214
보통예금 현금 인출 / 214
현금을 보통예금에 입금 / 214
보통예금을 당좌예금으로 이체 입금 / 215

05 차입거래 및 차입금이자 지급 / 217

1] 금융기관 차입 및 이자 지급, 상환 / 217
2] 원리금 분할상환 방식 차입금의 원리금 상환 / 219
3] 회사의 임직원등으로부터 일시 차입(가수금) / 219
가수금 입금 / 220
가수금 상환 / 221
4] 개인사채(私債)의 차입 및 그 이자 지급 / 221

06 자금대여 및 정산 거래 / 223

1] 전도금 / 223
전도금 지급 / 223
전도금 정산 / 224
전도금을 지급받은 현장, 부서, 개인의 전도금 관리 / 225
2] 종업원대여금 / 226
3] 가지급금 / 227

가중평균이자율에 의한 인정이자 계산 사례 / 228
4] 인출금 / 230
5] 거래처에 대한 자금대여 및 이자소득세 납부 / 231

07 선급금 지급과 관련한 거래 / 233

1] 선급금 지급 및 매입채무 상계 / 233
2] 선급금 지급시 세금계산서를 수취한 경우 / 235

08 선수금 수취와 관련한 거래 / 236

1] 선수금 입금 및 매출, 선수금과 매출채권 상계 / 236
2] 재화 공급(인도)전 선수금 수취 및 세금계산서 발행 /238

09 예금이자 입금 및 이자소득세 납부 / 240

보통예금에 대한 이자수익 입금 / 240
정기예금 만기 해지 및 예금이자 입금 / 241

10 유가증권, 국,공채 매입 및 매각 / 242

1] 유가증권 / 242
2] 유가증권의 종류 / 243
3] 유가증권 평가 / 244
4] 회계처리 사례 / 244
유가증권 취득 및 매각 / 244
국,공채매입 및 처분 / 245
5] 세무상 유의사항 / 245

11 차량 취득 및 매각 / 246

1] 차량운반구 / 246
매입세액 처리 / 246
장기할부매입의 경우 이자비용처리 / 246
2] 증빙서류 / 247
3] 회계처리 사례 / 247
차량 구입 / 247
차량 매각 / 249

제3장 결산정리 및 재무제표


제1절 결산 / 253

1. 결산 / 253

2. 결산과정은 왜 필요한가? /254

3. 결산정리과정 / 255

1] 결산 예비절차 / 255
합계잔액시산표 작성 / 255
보조장부와 대조 / 256
재고조사 실시 / 256
결산정리분개 / 256
정산표 작성 / 256
2] 결산 본 절차 / 257
수정후 합계잔액시산표 작성 / 257
장부마감과 이월 / 257
3] 결산보고서 작성 / 257
재무상태표 작성 / 257
손익계산서 작성 / 257
이익잉여금처분계산서 작성 / 257


제2절 결산정리사항 / 258

1. 상품매출원가 계산(도,소매업) / 258
도,소매업의 매출원가 계산 사례 / 259

2. 제품제조원가 및 매출원가 계산 / 260
제조업 매출원가계산 흐름도 / 260
1] 종합원가계산에 의한 제품제조원가 및 매출원가 계산 / 261
종합원가계산 과정 / 261
원재료비 계산 / 262
재공품(미완성된 제품) 계산 / 262
당기 완성제품 제조원가 계산 / 263
기말재공품가액 계산 / 263
기말재고제품 계산 /264
당기 매출원가 및 매출총이익 계산 / 265
2] 개별원가계산에 의한 제조원가 및 매출원가 계산 / 265
개별원가계산 절차 / 266
개별원가 계산 사례 / 266

3. 감가상각비 계상 / 269

1] 감가상각의 의의 / 269
2] 감가상각제도의 특징 / 270
강제상각 및 임의상각제도 / 270
세법상 상각범위액을 정함 / 271
3] 감가상각 대상자산 / 272
감가상각 대상자산 / 272
감가상각 대상에서 제외되는 자산 / 272
4] 감가상각 방법 / 273
감가상각 방법의 적용 / 273
감가상각 방법 / 273
5] 감가상각비 계산요소 및 계산 사례 / 274
취득가액 / 274
감가상각자산의 잔존가액 / 274
내용연수 / 274
내용연수 신고 / 275
신규취득자산 등의 해당 월수 계산 / 275
상각률 / 275
감가상각자산의 상각률표 / 277
건축물 등의 기준내용연수 및 내용연수범위표 / 279
업종별자산의 기준내용연수 및 내용연수범위표 / 280
유형고정자산 감가상각비 계산 사례 / 282
무형고정자산 감가상각비 계산 / 284

4. 퇴직급여충당금 설정 / 285

1] 퇴직급여충당금 / 285
2] 퇴직금의 손금산입 / 286
법인이 임원 또는 사용인에게 지급하는 퇴직금 / 286
법인이 임원에게 지급한 퇴직금 중 손금산입할 수 없는 금액 / 286
3] 퇴직급여충당금 설정대상 및 한도액 / 287
4] 퇴직급여충당금의 사용 / 288
5] 퇴직급여충당금 계산 사례 / 289

5. 대손충당금 설정 / 290

1] 대손충당금 / 290
기업회계기준에 의한 대손충당금 설정 / 290
법인세법 규정에 의한 대손충당금 설정 / 291
2] 대손충당금 설정 대상 채권 / 292
3] 대손충당금 설정 제외 채권 / 292
4] 대손충당금 손금산입액 계산 / 292
5] 대손충당금 설정 및 상계, 환입 / 292
6] 대손금 / 294
대손금 범위 / 294
대손처리할 수 없는 채권 / 296
7] 대손충당금 회계처리 사례 / 297
대손충당금 설정 및 환입 / 297
대손 발생 및 대손상각, 대손세액공제 / 298

6. 기타 결산정리 사항 / 299

1] 현금과부족 정리 / 299
2] 선급비용 계상(비용 이연) / 299
3] 미지급비용 계상 / 300
4] 재고자산감모손실 계상 / 301
5] 재고자산평가손실 / 301
6] 미수수익 계상 / 302
7] 선수수익 계상 (수익의 이연) / 302
8] 유가증권 평가 / 303
유가증권평가에 관한 법인세법 규정 / 303
9] 기타 정리사항 / 304
가지급금 및 가수금 정리 / 304
부가세에수금 및 부가세대금금 정리 / 304
법인세비용 계상 / 305

7. 결산체크리스트 / 306

제3절 재무제표 / 310

1. 재무제표 / 310

2. 재무제표의 필요성 / 311

1] 세무신고 / 311
2] 이해관계자에 대한 기업의 사업실적 자료 제출 / 311

3. 재무제표 이해 / 312

1] 재무상태표 / 312
2] 손익계산서 / 313
3] 이익잉여금처분계산서 / 315
이익잉여금 처분 사례 / 316
4] 현금흐름표 및 자본변동표 / 317
5] 주석과 주기 / 317
원가명세서 / 318

제4장 법인관리 및 경영분석

제1절 법인관리 / 327

1. 법인설립 / 327
중소기업의 범위 / 327

2. 자본금 증자 / 329
1] 증자사유 / 329
2] 자본금 증자시 필요한 서류 및 증자 수수료 / 329
자본금 증자시 회계처리 사례 / 330

3. 법인 이사 변경 등기 / 330

제2절 경영분석 / 331

1. 유동성 분석 / 331

1] 유동비율 / 331
2] 당좌비율 / 332

2. 안정성 분석 / 333

1] 부채비율 / 333
2] 자기자본비율 / 334
3] 고정비율 / 334

3. 수익성 분석 / 335

1] 매출액 영업이익율 / 335
2] 총자본 영업이익율 / 335
3] 매출액 총이익율 / 335

4. 경영분석의 의의 / 336

경영분석을 소홀히 한 경우 발생할 수 있는 문제들 / 336
개인기업의 법인전환 / 336
부채비율이 높아 정부지원대상에서 제외된 경우 / 337
연구개발비를 결산서에 반영하지 않은 경우 / 337

제3절 경리업무일정 / 338

1. 경리기본업무 / 339

1] 장부기록 / 341
2] 경리업무 일정 / 342
일일업무 / 342
월간업무 / 342
분기업무 / 343
연간업무 / 343

2. 세금 및 공과금 납부 일정표 / 344

제1장 법인세 개요 및 계산 구조

제1절 법인세 개요 / 4

1. 법인세 및 법인 구분 / 4

1] 법인세의 납세의무 / 4
법인구분별 납세의무 / 5
2] 법인 구분 / 5
영리법인과 비영리법인 / 5
내국법인과 외국법인 / 6

2. 사업연도 / 7

1] 사업연도 개념 / 7
2] 사업연도 신고 / 7
외국의 회계기간 / 8
3] 사업연도 변경신고 / 8

3. 납세지 / 9

1] 법인세의 납세지 / 9
2] 원천징수 관련 세금의 납세지 / 9
원천징수 / 9
원천징수 관련 세금의 납세지 / 10

제2절 법인세 계산구조 / 11

1. 계산구조 / 11

법인세 계산 요약 / 12

2. 실질과세 / 13

법인명의로 등기되지 아니한 자산의 취급 / 13
타인명의 차입금에 대한 취급 / 13

제2장 세무조정

제1절 세무조정 / 18

1. 결산조정 및 신고조정 / 18

1] 결산 조정 / 18
2] 신고 조정 / 19

2. 기업회계 및 세무회계 / 21

1] 기업회계와 세무회계의 관련성 / 21
2] 기업회계와 세무회계의 차이 / 21
기업회계와 세무회계 차이점 요약 / 22

제2절 익금산입 / 23

1. 익금산입의 의의 / 23

1] 기업회계상 익금 / 23
2] 세무회계상 익금 / 23

2. 부당행위계산부인 및 가지급금 등에 대한 인정이자 / 25

1] 부당행위계산부인 / 25
부당행위계산부인의 적용 요건 / 25
특수관계자의 범위 / 26
부당행위계산의 유형 등 / 26
[실무 사례] 부당행위계산부인 / 27
2] 가지급금 인정이자 / 28
가지급금의 범위 / 29
업무무관 가지급금에서 제외하는 금액 / 29
인정이자 계산 / 29
가지급금 적수계산 / 30
[실무 사례] 가지급금 적수 계산 / 30
[실무 사례] 가중평균이자율에 의한 인정이자 계산 / 31
세무조정 및 소득처분 / 32
가지급금에 대하여 상환 기간 및 이자율 약정이 없는 경우 / 32
상환기간 및 이자율 등의 약정이 있는 경우 / 32
가지급금등의 처리기준 / 33
지급이자 손금불산입 / 33
[실무 사례] 가지급금인정이자 조정명세서 작성 / 34
가지급금 등의 인정이자 조정명세서(갑) / 36
가지급금 등의 인정이자 조정명세서(을) / 37

3. 배당금 또는 분배금의 의제 및 익금산입 / 38

1] 의제배당의 의의 / 38
2] 잉여금의 자본전입으로 인한 의제배당 / 38
자본전입 시 의제배당에 해당되는 잉여금 / 38
자본전입 시 의제배당에서 제외되는 잉여금 / 39
3] 감자,해산,합병등으로 인한 의제배당 / 39
4] 의제배당금액 계산 / 40
주식 또는 출자지분 / 40
주식 또는 출자지분 외의 재산 / 40

4. 기타 세무상 익금항목 / 41

1] 임대보증금 등의 간주익금 / 41
간주익금 계산대상법인 / 41
간주익금 계산방법 / 41
2] 특수관계에 있는 개인으로부터 유가증권 저가매입 차액 / 41
3] 회수되지 않은 가지급금등 / 42
4] 손금산입한 준비금 환입액 / 42

제3절 익금불산입 / 43

1. 기업회계상 수익이나 세무상 익금불산입하는 것 / 43

1] 평가차익 등의 익금불산입 / 43
[실무 사례] 자산평가차익의 익금불산입 / 43
2] 국세 또는 지방세의 과오납금의 환급금에 대한 이자 / 44
3] 이월결손금 보전에 충당한 자산수증이익 및 채무면제이익 / 44
4] 법인이 내국법인으로부터 받는 수입배당금 중 일정금액 / 45
지분비율에 따른 익금불산입율 / 45
5] 법인세환급액 또는 지방소득세 법인분 환급액 / 45
[실무 사례] 법인세비용 및 법인세환급 / 46
6] 기타 조세특례제한법에 규정한 내용 / 46

2. 기업회계 및 세무회계에서 수익으로 계상하지 않는 것 / 47

1] 자본거래로 인한 수익의 익금불산입 / 47
2] 이월익금의 익금불산입 / 47
3] 부가가치세 매출세액 / 47

제4절 손금산입 / 48

1. 손금산입 / 48

1] 손금항목 / 48
2] 기타 손금항목 / 50
손금 및 손금불산입항목 요약 / 50

2. 준비금의 손금산입 / 51

1] 법인세법의 준비금 / 51
2] 조세특례제한법상의 준비금 / 51
연구인력개발준비금 손금산입 / 52

제5절 손금불산입 / 53

1. 지급이자의 손금불산입 / 53

1] 채권자 불분명사채이자 / 54
채권자 불분명 사채이자의 세무처리 / 54
2] 지급받은 자가 불분명한 채권?증권이자 / 54
3] 건설자금이자 / 55
4] 업무무관자산 등에 대한 지급이자 손금불산입 / 55
[실무 사례] 업무무관부동산차입금등 이자조정명세서 작성 / 58
업무무관부동산등에관련한 차입금이자조정명세서(갑) / 59
업무무관부동산 등에 관련한 차입금 지급이자 조정명세서(을) / 60

2. 상각범위액을 초과하는 감가상각비 / 61

3. 제세공과금의 손금불산입 / 62

부가가치세 매입세액 세무상 처리방법 / 62

4. 기타 손금불산입 / 63

1] 인건비 중 다음에 해당하는 것 / 63
2] 상여금 중 다음에 해당하는 것 / 63
3] 임원에게 지급하는 퇴직금 중 다음의 금액을 초과하는 금액 / 64
4] 복리후생비 중 사회통념상 인정되는 범위 이외의 것 / 64
5] 여비 등의 손금불산입 / 65
6] 업무와 관련 없는 비용의 손금불산입 / 65
7] 자본거래 등으로 인한 손비의 손금불산입 / 65
8] 자산의 평가차손의 손금불산입 / 66

제6절 접대비의 손금불산입 / 67

1. 접대비의 범위와 요건 / 67

1] 접대,교제 등을 위한 비용 또는 사례금 / 67
2] 기타 접대비 / 67
3] 접대비로 보지 아니하는 금액 / 68
접대비, 기부금, 광고선전비 구분 / 68
[실무 사례]접대비 해당 여부 등 / 68

2. 접대비의 손금불산입 / 70

1] 1만원 초과 접대비 중 정규영수증을 수취하지 아니한 것 / 70
정규영수증 / 70
법인명의 외의 신용카드를 사용한 경우 손금 여부 / 70
상품권 구입시 신용카드매출전표를 수취하지 않은 경우 / 70
정규영수증 수취의무 대상이 아닌 접대비 / 70
2] 접대비 한도초과액 / 71
3] 시부인 대상 접대비 및 기준수입금액 / 71
4] 손금불산입되는 접대비의 소득처분 / 72
접대비의 요건을 갖추지 아니한 지출금액 / 72
1만원 초과 접대비로 정규영수증을 수취하지 아니한 것 / 73
손비로 계상한 접대비 한도초과액의 처리 / 73
5] 문화접대비 한도액 추가 / 73
[실무 사례] 접대비조정명세서 작성 01 / 74
접대비조정명세서(1) / 75
접대비조정명세서(2) / 76
[실무 사례] 접대비조정명세서 작성 02 / 77

제7절 기부금의 손금불산입 / 80

1. 기부금의 종류 및 손금산입범위액 / 80

1] 대학기부금 / 80
2] 법정기부금 / 81
특례기부금 종류 / 81
법정기부금 및 특례기부금 손금산입 범위액 / 82
3] 지정기부금 / 83
지정기부금의 종류 / 83
지정기부금 손금산입 범위액 / 83
지정기부금단체 조회 / 84
4] 비지정기부금 / 84

2. 기부금 가액과 귀속시기 및 증빙처리 / 85

1] 기부금가액과 귀속시기 / 85
2] 기부금 증빙처리 / 85
[실무 사례] 기부금조정명세서 작성 / 86
기부금 조정명세서 / 87

제8절 감가상각비 계상 / 88

1. 감가상각의 의의 / 88

2. 감가상각비의 손금산입 및 세무조정 / 89
강제상각 및 임의상각 / 90

3. 감가상각제도의 특징 / 92

1] 결산조정에 의한 손금산입 / 92
감가상각비의 손금계상누락에 대한 경정청구 / 92
2] 임의상각제도 / 92
감가상각자산에 대하여 감가상각비를 계상하지 않은 경우 / 92
3] 세법상 상각범위액을 정함 / 92

4. 감가상각 대상자산 / 93

1] 감가상각 대상자산 / 93
영업권의 범위 / 93
2] 감가상각 대상에서 제외되는 자산 / 93

5. 감가상각 방법 및 신고 / 94

1] 감가상각범위액 계산 / 94
정액법 / 94
정률법 / 94
생산량비례법 / 94
2] 감가상각방법신고 / 94
감가상각방법 및 무신고시 상각방법 / 95
3] 감가상각방법의 변경신고 / 95

6. 감가상각비 계산요소 및 계산사례 / 96

1] 취득가액 / 96
대물변제로 취득한 자산의 취득가액 / 96
2] 잔존가액 / 96
3] 내용연수 / 97
감가상각이 완료된 자산에 대한 자본적 지출액의 처리 / 98
개축하는 건축물 등에 대한 감가상각 / 98
중고 취득자산 등에 대한 내용연수 조정 / 98
4] 상각률 및 내용연수표 / 98
[별표 2] 시험연구용자산의 내용연수표 / 99
[별표 3] 무형고정자산의 내용연수표 / 99
[별표 4] 감가상각자산의 상각률표 / 100
[별표 5] 건축물 등의 기준내용연수 및 내용연수범위표 / 102
[별표 6] 업종별자산의 기준내용연수 및 내용연수범위표 / 103
[실무 사례] 유형고정자산 감가상각비 계산 / 106
[실무 사례] 무형고정자산 감가상각비 계산 / 107
무형자산(개발비)을 정액법으로 상각하는 경우 회계처리 / 107
소프트웨어 감가상각 / 108

7. 감가상각비 시부인 / 109

1] 상각부인액 및 시인부족액의 처리 / 109
감가상각비 한도초과액의 손금추인 / 109
전기오류수정손으로 계상한 감가상각비의 처리 / 109
2] 사업연도 중 취득,양도한 자산의 감가상각 범위액 / 110
사업연도 중 새로이 취득한 자산 / 110
사업연도 중 양도한 자산 / 110
3] 양도자산에 대한 상각 시부인액 등의 처리 / 110

8. 감가상각 의제 / 111
의제상각규정 취지 / 111
[실무 사례] 의제상각시 감가상각범위액 계산 사례 / 111

9. 즉시상각 의제 / 113

10. 자본적 지출 및 수익적 지출 / 114

1] 자본적 지출 / 114
고정자산에 대한 자본적 지출의 범위 / 114
2] 수익적 지출 / 116
고정자산에 대한 수익적지출의 범위 / 117
감가상각비에 관한 명세서 제출 / 117
[실무 사례] 감가상각비조정명세서 작성 / 118
유형,무형고정자산감가상각비조정명세서(정액법) / 119
유형고정자산감가상각비조정명세서(정률법) / 120
감가상각비조정명세서 합계표 / 121

제9절 대손충당금 설정 / 122

1. 대손충당금 / 122

1] 대손충당금 개요 / 122
2] 대손충당금의 손금산입 및 세무조정 / 123
3] 대손충당금 설정 대상 채권 / 125
4] 대손충당금 설정 제외 채권 / 125
5] 대손충당금 손금산입액 계산 / 125
대손실적률에 의한 대손충당금 계상 / 126
6] 대손충당금 설정 및 상계, 환입 / 126
총액법 또는 보충법에 의한 대손충당금 설정 / 126

2. 대손금 / 127

1] 대손금의 범위 / 127
변제능력있는 채권을 소멸시효까지 방치한 경우 / 130
여러 장의 부도어음 중 일부만 부도확인을 받은 경우 / 130
부도수표, 부도어음, 매출채권의 대손상각 및 대손세액공제 / 131
2] 대손금의 귀속사업연도 / 131
3] 대손처리할 수 없는 채권 / 131
4] 대손금 회수시 처리 / 131

3. 대손충당금 회계처리 사례 / 132

1] 대손충당금 설정 및 환입 / 132
2] 대손 발생 및 대손상각, 대손세액공제 / 133
[실무 사례]대손충당금조정명세서 작성 / 135
대손충당금 및 대손금조정명세서 / 136

제10절 퇴직급여충당금 설정 / 137

1. 퇴직급여충당금 / 137

2. 퇴직금의 손금산입 / 138

1] 법인이 임원 또는 사용인에게 지급하는 퇴직금 / 138
현실적인 퇴직의 범위 / 138

2] 퇴직금 중간정산 / 139
임원의 퇴직금중산정산 / 139

3] 임원에게 지급한 퇴직금 중 손금산입할 수 없는 금액 / 139

3. 퇴직급여충당금 설정대상 및 한도액 / 140

1] 설정대상 / 140
2] 손금산입방법 / 140
3] 손금산입한도액 / 140
중간정산한 경우 1년간 계속하여 근무한 사용인에 포함됨 /141
4] 퇴직급여충당금 한도초과액의 세무조정 / 142

4. 퇴직급여충당금의 사용 / 143

1] 개인별 충당금 설정액을 초과하여 지급하는 경우 / 143
2] 1년 미만 근속한 사용인 등에게 퇴직금을 지급하는 경우 / 143
3] 세무상 충당금 잔액을 초과하여 지급하는 경우 / 143
[실무 사례] 퇴직급여충당금조정명세서 작성 / 144
퇴직급여충당금조정명세서 / 145

제11절 퇴직보험료 및 퇴직연금 / 146

1. 퇴직보험료의 손금산입 / 146
퇴직연금의 손금산입 / 146

1] 손금산입범위액 계산 / 147
2] 세무조정 / 147
출국만기보험의 퇴직보험 해당 여부 / 148
3] 회계처리 사례(결산조정) / 149
[실무 사례] 퇴직보험료등조정명세서 작성 / 150
퇴직보험료 등 조정명세서 / 151

2. 퇴직연금제도 / 152

퇴직금과 퇴직연금 비교 / 152

1] 퇴직연금제도의 종류 / 153
확정급여형과 확정기여형의 비교 / 153
확정기여형퇴직연금제도(DC) / 154
확정급여형 퇴직연금제도(DB) / 154
2] 확정기여형 퇴직연금 회계처리 및 세무실무 / 155
[실무 사례] 퇴직금제도에서 확정기여형퇴직연금제도로 변경 / 156
확정기여형 퇴직연금의 손금산입 / 156
확정기여형 퇴직연금의 퇴직소득세 징수 / 156
확정기여형 퇴직연금 원천징수의무자 / 157
종업원이 퇴직급여를 연금으로 받는 경우 / 157
퇴직연금제도 관련 소득세 적용 / 157
3] 확정급여형 퇴직연금제도 회계처리 및 세무실무 / 158
종업원이 퇴직을 하고 퇴직연금수령을 선택한 경우 / 159
퇴직급여와 관련하여 운용되는 자산의 회계처리 / 159
확정급여형 퇴직연금의 손금산입 / 159

제12절 자산?부채의 평가 및 세무조정 / 160

1. 개요 / 160

2. 재고자산의 평가 / 161

1] 재고자산의 범위 / 161
2] 재고자산의 취득원가 / 161
3] 재고자산의 평가방법 / 161
원가법 및 저가법 / 161
저가법에 의한 재고자산의 평가 / 162
재고자산의 평가방법 적용 / 163
4] 재고자산의 평가방법 신고 및 변경신고 / 163
5] 재고자산 평가방법 무신고의 경우 평가방법 / 163
6] 재고자산 평가손실 / 164

3. 유가증권 평가 / 165

1] 유가증권의 범위 / 165
2] 유가증권의 취득가액 / 165
3] 유가증권 평가방법 / 165
4] 유가증권의 평가손익과 세무조정 / 166
기업회계기준에 의한 평가손익계상 / 166
5] 무신고의 경우 평가방법 / 166
6] 유가증권평가손실 / 167
재고자산 및 유가증권 평가방법 요약 / 167

4. 외화자산 및 외화부채 평가 / 168

1] 외화자산 및 외화부채의 평가 / 168
2] 외화환산손익 세무조정 / 168
3] 외화환산이익 및 외화환산손실 / 168
화폐성 외화자산·부채 및 비화폐성 외화자산·부채 / 169
기준환율 또는 재정환율 조회 / 169

제13절 소득처분 / 171

1. 소득처분 개요 / 171

2. 손금불산입액 또는 익금산입액의 소득처분 / 172

1] 유보 / 172
기업이 계상한 손실의 세무상 손금부인 및 유보처분의 효과 / 172
[실무 사례] 감가상각비 한도초과액 손금불산입 유보처분 / 173
유보 처분한 금액의 관리 / 174
2] 상여 / 175
대표자에 대한 소득처분 / 175
인정상여의 지급시기 / 175
인정상여의 수입시기 / 175
3] 배당 / 176
배당소득의 지급시기 / 176
배당소득의 수입시기 / 176
4] 기타소득 / 177
5] 기타사외유출 / 177
임원 등에 대한 벌과금 등 대납액에 대한 소득처분 / 177

3. 손금산입 또는 익금불산입액 소득처분 / 178

업무와 관련없는 지출에 대한 소득처분 / 178
의무불이행으로 납부한 원천징수세액등의 처분 / 179
가지급금에 대한 인정이자의 처분 / 179
가공자산의 익금산입 및 소득처분 / 180
수정신고에 따른 소득처분 / 180

4. 조정항목별 소득처분 사례 / 181

제14절 손익의 귀속사업연도 / 184

1. 권리의무확정주의 / 184
2. 익금의 귀속사업연도 / 185

1] 자산의 판매수익 / 185
상품(부동산 제외),제품 또는 기타 생산품의 판매수익 / 185
상품 등의 시용판매수익 / 185
상품 등 외의 자산의 양도로 인한 수익 / 185
위탁매매로 인한 수익 등 / 185
장기할부조건부 판매수익 등 / 185
2] 용역제공 등에 의한 수익 / 186
[실무 사례] 수입금액 조정 및 수입금액조정명세서 작성 / 187
수입금액조정명세서 / 188
[실무 사례] 조정후 수입금액조정명세서 작성 / 189
조정후수입금액명세서 / 190

3. 손금의 귀속사업연도 / 193

1] 수입금액에 대응하는 비용 / 193
2] 기타의 손비 / 193
소프트웨어의 사용료와 유지보수용역의 판매대가 / 194
중간정산 퇴직금을 지연 지급하는 경우 / 195
공사지연에 따른 지체상금의 익금 귀속시기 / 195

제3장 법인세 과세표준 및 세액 계산

제1절 법인세과새표준 및 세액계산 / 200

1. 과세표준 계산 / 200

1] 각사업연도소득 / 200
2] 이월결손금 / 203
이월결손금의 범위 / 203
이월결손금 공제 / 203
3] 비과세소득 및 소득공제 / 203
비과세소득 / 204
소득공제 / 204
4] 과세표준 / 204

2. 법인세 산출세액 계산 / 205

법인세율 / 205
사업연도가 1년 미만인 경우 산출세액 계산 / 205

제2절 세액감면 / 206

1. 창업중소기업에 대한 법인세 감면 / 206

2. 중소기업 등 특별세액 감면 / 207

3. 기타 감면 / 209

4. 감면시 유의사항 / 213

1] 구분경리 / 213
구분경리시 유의할 사항 / 214
개별손익,공통손익 등의 계산 / 215
2] 감면세액의 범위 / 217

제3절 세액공제 / 219

1. 외국납부세액공제 및 재해손실세액공제 / 219

1] 외국납부세액공제 / 219
2] 재해손실에 대한 세액공제 / 219

2. 조세특례제한법상 세액공제 / 220

1] 연구 및 인력개발비 세액공제 / 220
신성장동력분야의 연구개발비 / 220
원천기술을 얻기 위한 연구개발비 / 221
[별표 6] 연구·인력개발비세액공제를 적용받는 비용 / 222
일반연구개발비 / 224
연구개발비의 구분경리 및 세액공제 등 / 225
보조금사용액의 연구인력개발비세액공제대상 여부 / 226
연구·인력개발비 세액공제와 최저한세 적용여부 / 226
2] 투자와 관련한 세액공제 / 227
3] 기타 세액공제 / 228

제4절 공제,감면시 중복적용배제 / 229

1. 세액감면의 중복적용배제 / 229

2. 세액감면 및 세액공제의 중복적용배제 / 230
투자한 자산에 대한 중복적용 배제 / 231

3. 세액공제액의 이월공제 / 232

4. 공제감면세액의 공제순위 / 233

제5절 최저한세 / 234

1. 최저한세 의의 및 적용대상 법인등 / 234

1] 의의 / 234
2] 적용대상 법인 및 적용범위 / 234

2. 최저한세의 계산구조 / 235

1] 각종 감면 후의 세액 / 235
2] 각종 감면전의 과세표준 / 238
최저한세 계산 / 238
3] 최저한세 적용대상이 아닌 세액공제 / 239
4] 각종 감면규정의 적용 배제 순서 / 240
5] 최저한세 적용으로 감면배제되는 세액의 이월공제 / 240
[실무 사례] 최저한세 조정 및 계산 / 241

제6절 감면에 대한 농어촌특별세 / 242

1. 농어촌특별세 / 242

1] 감면의 범위 / 242
2] 농어촌특별세의비과세 / 243
3] 과세표준과 세율 / 244

2. 농어촌특별세의 납부절차 등 / 245

1] 신고 납부 / 245
2] 분납 / 245
[실무 사례] 농어촌특별세 세액계산 / 246

제7절 결손금 소급공제와 법인세 환급 / 247

1. 개요 및 환급세액 / 247

1] 개요 / 247
2] 환급세액 / 247
[실무 사례] 결손금 환급신청액 계산 / 248

2. 환급세액의 추징 / 249

1] 추징세액 / 249
2] 이자상당가산액 / 249

제8절 토지 등 양도소득에 대한 과세특례 / 250

1. 부동산가격 급등지역 등의 양도소득에 대한 과세특례 / 250

2. 주택 및 부수토지 양도소득에 대한 과세특례 / 251

3. 비사업용 토지 양도소득에 대한 과세특례 / 252

1] 토지의 이용현황 기준 / 252
2] 토지의 소유기간 기준 / 253
3] 비과세 / 255

제9절 과세표준 신고 및 세액 납부 / 256

1. 법인세 신고 / 256

1] 법인세 신고기한 / 256
2] 법인세 신고시 꼭 제출해야 할 서류 / 256
외부조정 대상법인의 조정계산서 제출 / 257
3] 전자신고 절차 및 요령 / 257

2. 법인세 납부 / 259

1] 산출세액 계산 / 259
2] 공제 및 감면세액 차감 / 259
3] 가산세 가산 / 259
4] 세액의 결정(